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　　內(nèi)容摘要：兩率即對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，實行17%和6%兩個增值稅稅率。有形動產(chǎn)價款部分稅率為17%，租息部分稅率為6%。 
　　針對“營改增”過程中融資租賃行業(yè)遇到的種種問題，行業(yè)內(nèi)掀起了熱烈討論?！皟陕省?、修改3%即征即退的分母、定位為金融業(yè)實行簡易征收，各種建議試圖突破融資租賃行業(yè)“營改增”困境，到底哪種建議能更合理地、根本地解決問題呢？ 
　　“兩率”政策建議的提出方——民生金融租賃股份有限公司（下稱“民生金融租賃”）相關(guān)負責(zé)人，在接受記者采訪時，對“兩率”政策建議進行了詳細解讀，認為“兩率”政策建議較其他兩個建議更加合理，同時還對行業(yè)內(nèi)和稅收部門對這一建議的質(zhì)疑給出解答。 
　　三種建議 
　　4月26日中國融資租賃三十人論壇在北京組織了融資租賃“營改增”座談會，三類租賃公司（包括金融租賃公司、內(nèi)資和外資融資租賃公司）都有代表參加。會上大家的共同觀點是“營改增”后融資租賃業(yè)稅負大幅提高，很多租賃業(yè)務(wù)無法開展，會上大家也形成了一些意見，主要有以下幾種： 
　　一是希望稅務(wù)主管部門可以重新解釋3%即征即退的政策，3%即征即退的分母應(yīng)該是租息或者息差（租息減去財務(wù)利息支出），而不是納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用； 
　　二是希望可以把有形動產(chǎn)租賃服務(wù)定位為金融業(yè)，按照3%的稅率實行簡易征收； 
　　三是民生金融租賃提出的“兩率”的處理方法，即：（1）對于租賃公司自身稅負大幅增加問題，建議對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，實行17%和6%兩個稅率。有形動產(chǎn)價款部分，稅率為17%；租息部分，稅率為6%。出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。（2）關(guān)于售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)征收增值稅問題，建議對有形動產(chǎn)售后回租服務(wù)，實行差別征稅。有形動產(chǎn)價款部分，按零稅率或免稅計征；租息部分，按6%稅率計征。出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。 
　　“兩率”提出緣由 
　　“‘營改增’從整個國家層面和融資租賃行業(yè)的層面來看，都是一件好事，融資租賃行業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)‘營改增’的大趨勢，進入整個增值稅的抵扣鏈條。從根本上解決增值稅與營業(yè)稅并存造成的融資租賃業(yè)務(wù)增值稅抵扣鏈條斷裂，承租企業(yè)不能抵扣導(dǎo)致稅收成本提高的難題?！泵裆鹑谧赓U常務(wù)副總裁、首席財務(wù)官王蓉如是說。 
　　王蓉指出，稅收政策應(yīng)當(dāng)兼顧融資租賃行業(yè)的特點和稅負變化。融資租賃的本質(zhì)特征是以融物的形式實現(xiàn)融資的目的。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人發(fā)揮的是替代銀行提供融資的作用，它銷售的只是自己的租賃服務(wù)，獲得的收入只是租息，租賃的本質(zhì)屬性是金融性質(zhì)。所以，租息收入按照6%的稅率繳納增值稅符合融資租賃行業(yè)的特點，也與“營改增”下其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%的稅率保持一致。 
　　6%的稅率比營業(yè)稅下5%的稅率要高，這是不是仍然會提高租賃公司的稅負？很多租賃公司對此提出了疑問。 
　　民生金融租賃計劃財務(wù)部總經(jīng)理湯敏認為，從名義稅率來看，“兩率”的名義稅率的確仍高于營業(yè)稅下的稅率，但是我們提出“兩率”是站在整個融資租賃行業(yè)的角度，站在整個價值鏈的角度。因為從整個價值鏈來看，租賃公司6%稅率比以前高，但是6%利息部分可開具增值稅發(fā)票，下游可以拿來抵扣，整個價值鏈上的稅負是降低的。整個價值鏈稅負降低符合“營改增”實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。 
　　售后回租業(yè)務(wù)中，承租人在購買設(shè)備時，已將增值稅進項稅額進行了抵扣，然后承租人將設(shè)備出售給租賃公司，在出售這個環(huán)節(jié)按照國家稅務(wù)總局公告2010年第13號的規(guī)定不征收增值稅和營業(yè)稅。而在承租人支付租金（包含本金和利息）給租賃公司時，若要求租賃公司按租金全額給承租人開具增值稅發(fā)票，就會導(dǎo)致承租人將設(shè)備價款本金部分重復(fù)抵扣。 
　　因此對售后回租業(yè)務(wù)的“營改增”提出了兩種政策建議：一是售后回租業(yè)務(wù)中，租賃公司收到租金時，只需要對增值部分（即租息）向承租人開具增值稅發(fā)票，本金部分不開票；二是對售后回租業(yè)務(wù)實行差別征稅。有形動產(chǎn)價款部分，按零利率或免稅計征，租息部分按6%稅率計征。出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。 
　　王蓉更傾向于第二種建議，因為如果用不開發(fā)票的辦法處理，在合法合規(guī)上存在著明顯的瑕疵，是不健康的，也很難持續(xù)。在售后回租業(yè)務(wù)中銷售環(huán)節(jié)，對有形動產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票，并且征收增值稅，但按零稅率征收或享受免稅政策，這樣就可以為售后回租業(yè)務(wù)中銷售環(huán)節(jié)不征稅找到于法有據(jù)的解決方案。 
　　“兩率”優(yōu)勢 
　　對于第一種意見，湯敏認為，財稅[2012]86號文已經(jīng)對3%即征即退的分母進行了明確，要求重新調(diào)整政策，難度太大，并且3%即征即退的政策是試點期間優(yōu)惠政策，可能執(zhí)行到2015年也就結(jié)束了。一些公司堅持這一意見的原因在于，86號文出臺之前上海是以租息或息差作為3%即征即退的分母進行退稅，這一做法的確能暫時降低租賃公司的稅負。 
　　“定位為金融業(yè)，按照3%的稅率實行簡易征收的辦法看起來方便，稅率也低?！睖羧缡钦f。但他認為推行這種建議方案的難度很大，主要有兩個原因，一是要重新定位行業(yè)屬性難度很大，二是金融業(yè)“營改增”政策還未明確，何時明確、稅率如何都是不確定的，不應(yīng)該往不確定的政策上去靠。且金融業(yè)的體量龐大，營業(yè)稅下按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，“營改增“后的稅率水平相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在詳細分析測算后才能確定。 
　　操作是否有障礙？ 
　　一筆收入要分拆成本金和租息兩部分，分別采用17%、6%兩個稅率開具增值稅發(fā)票，是否能準(zhǔn)確核算？本金和租息如何分拆？稅務(wù)部門如何進行監(jiān)管？兩個稅率差別較大，本金和租息之間會不會存在人為的調(diào)整空間？ 
　　“營業(yè)稅下的稅基是租金當(dāng)中的租息收入減掉資金成本，也就是說其實營業(yè)稅下融資租賃業(yè)務(wù)的本金和租息部分本來就要進行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因為‘兩率’的政策導(dǎo)致本金和利息收入的分拆?！睖艚忉尩?。只是以前本金部分稅務(wù)局不負責(zé)管理，“營改增”后，稅務(wù)部門需要管理本金部分，需要確認其真實性，工作量會增加。 
　　湯敏還說，租賃公司的核算依據(jù)是企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃，都是先做攤銷表，然后每一期以攤銷表為基礎(chǔ)做會計分錄，租賃合同、攤銷表上租賃本金、租息分別是多少，非常清楚。本金部分分期開票，每期本金合計數(shù)必然等于攤銷表上當(dāng)期本金的總額，核算是標(biāo)準(zhǔn)化的。 
　　對核算能力較弱的企業(yè)，可能會有一些問題，需要讓一些小租賃公司加強核算水平。另外，拆分的方法要盡可能統(tǒng)一，現(xiàn)在常用的方法有平均法、加速法、實際利率法等，標(biāo)準(zhǔn)不一。 
　　從金融租賃公司的角度來說，這個分拆不是問題，因為金融租賃公司核算規(guī)范，收到的現(xiàn)金流是按照實際利率法進行分拆，就像銀行貸款一樣，每期收到的還貸資金都要核算準(zhǔn)確拆分成本金和利息。 
　　業(yè)界廣泛認同 
　　王蓉提到，目前這一政策建議已經(jīng)得到大多數(shù)金融租賃公司的認可，大家認為這一政策建議是積極的，富有建設(shè)性的。 
　　融資租賃以融資和融物相結(jié)合的特點，通過鎖定資金走向和最終用途，直接服務(wù)實體經(jīng)濟，符合國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展方向，且在國外租賃業(yè)通常享有稅收政策支持，而我國融資租賃業(yè)目前仍處于起步階段，國家應(yīng)給予行業(yè)更多的扶持，以促進其健康穩(wěn)定發(fā)展。希望財政部、國家稅務(wù)總局，以“營改增”為契機，緊扣稅收政策與融資租賃業(yè)發(fā)展的結(jié)合點，為融資租賃業(yè)提供一個更有利于其服務(wù)實體經(jīng)濟的稅收政策設(shè)計和安排，支持融資租賃業(yè)發(fā)揮租賃稅收功能，更好更積極地促進國民經(jīng)濟發(fā)展。